Presentación

La asignatura Gravamen Internacional de la Renta Empresarial pretende exponer de forma general cuáles son los puntos de conexión que permiten gravar la renta empresarial por las distintas soberanías tributarias y en qué modo se debe producir dicho gravamen. Para ello, es preciso tener claro que referida renta empresarial se puede gravar como residente en un determinado Estado (gravando el beneficio empresarial asociado a una persona física, sociedad u otro ente sujeto a imposición) o, por otro lado, como no residente en él; en este último caso habrá que considerar, a su vez, si el no residente ha constituido un lugar fijo de negocios en el lugar de la imposición (establecimiento permanente) o no, pues en función de las circunstancias que sobrevengan se tributará de una u otra forma. En definitiva, se debe contemplar el juego de los principios de tributación en la fuente o en la residencia, clásicos en la Fiscalidad Internacional, desde la perspectiva de la normativa interna española y desde el examen del Derecho Internacional convenido con los distintos Estados con los que España mantiene relaciones comerciales.

Ahora bien, una de las cuestiones de mayor enjundia en el ámbito de la Fiscalidad Internacional es cómo se pueden eludir las normas acordadas de tributación del beneficio empresarial, en función de lo ya indicado previamente, alterando las condiciones normales de mercado en relación con las transacciones realizadas entre los distintos sujetos vinculados (que forman parte de un mismo grupo empresarial), siendo así que de este modo se podría «vaciar» el beneficio gravable en un determinado Estado y erosionar su soberanía tributaria, haciendo de hecho inaplicables el resto de reglas de gravamen de beneficios empresariales.

El abuso de tales transacciones entre partes vinculadas ha producido la reacción de los distintos Estados, quienes auspiciadas por la OCDE han recurrido a normas antielusión para evitar la erosión de las bases imponibles que habrían de gravarse en función de las reglas internacionales de atribución y gravamen de beneficios empresariales, lo cual ha planteado a su vez más problemas en cuanto que ello puede conllevar dobles imposiciones no deseadas si los Estados no se coordinan de forma adecuada.

Pues bien, al análisis de las cuestiones referidas más arriba se dedican los temas de la presenta asignatura.

Competencias

Competencias básicas

• Poseer y comprender conocimientos que aporten una base u oportunidad de ser originales en el desarrollo y/o aplicación de ideas, a menudo en un contexto de investigación.
• Que los estudiantes sepan aplicar los conocimientos adquiridos y su capacidad de resolución de problemas en entornos nuevos o poco conocidos dentro de contextos más amplios (o multidisciplinares) relacionados con su área de estudio.
• Que los estudiantes sean capaces de integrar conocimientos y enfrentarse a la complejidad de formular juicios a partir de una información que, siendo incompleta o limitada, incluya reflexiones sobre las responsabilidades sociales y éticas vinculadas a la aplicación de sus conocimientos y juicios.
• Que los estudiantes posean las habilidades de aprendizaje que les permitan continuar estudiando de un modo que habrá de ser en gran medida autodirigido o autónomo.
• Que los estudiantes sepan comunicar sus conclusiones y los conocimientos y razones últimas que las sustentan a públicos especializados y no especializados de un modo claro y sin ambigüedades.

Competencias generales

• Comprender el marco tributario que condiciona la toma de decisiones en un contexto económico globalizado.
• Desarrollar capacidades metodológicas para organizar el tiempo y las estrategias de aprendizaje en un sector del Derecho tan cambiante como la fiscalidad internacional.
• Obtener y analizar conjuntos variados de fuentes documentales, de cara a su tratamiento sistemático en el contexto globalizado en que va a ser aplicada.
• Conocer las tendencias actuales en el marco de la fiscalidad internacional.
• Idear estrategias de planificación fiscal internacional, sin incurrir en fraude o evasión fiscal, o en conductas abusivas.
• Manejar adecuadamente la normativa, doctrina científica y jurisprudencia en el campo de la fiscalidad internacional, mediante su análisis crítico.
  Ser capaz de elaborar teorías propias para la resolución de problemas reales, utilizando los conocimientos adquiridos.
• Elaborar argumentos jurídicos aplicando conocimientos de forma profesional  a la fiscalidad internacional.
• Adquirir el dominio de las técnicas de elaboración de informes y dictámenes.
• Alcanzar el dominio de los métodos de análisis de la jurisprudencia.
• Capacidad de adquirir un compromiso ético y social en la aplicación del Derecho Internacional Tributario.
• Capacidad de desarrollar trabajos en equipos específicos y multidisciplinares en un contexto internacional.

• Conocer los principales conceptos, enfoques y principios de la fiscalidad internacional.
• Profundizar en el conocimiento de las instituciones nacionales e internacionales que desarrollan un papel relevante en el ámbito de la fiscalidad internacional.
• Elegir la norma o normas aplicables, entre la diversidad de fuentes normativas procedentes distintos sujetos legitimados para crearlas en el contexto internacional, utilizando sus reglas de interpretación.
• Saber resolver los problemas derivados de la doble imposición internacional a través de los métodos utilizados para su eliminación.
• Identificar los conceptos vinculados a la planificación fiscal internacional.
• Conocer las conductas de fraude y evasión fiscal, y las estrategias para combatirlas, analizando de forma crítica las clausulas antiabusivas de cara a su aplicación a situaciones de hecho reales.
• Conocer los mecanismos desarrollados por los Estados para la protección de sus intereses recaudatorios en un contexto tributario internacional.
• Ser capaz de crear estrategias de planificación fiscal en un marco de buenas prácticas.
• Identificar las consecuencias fiscales de la elección de una determinada forma jurídica de intervención en el mercado internacional
• Articular alternativas de ubicación de los diversos elementos subjetivos y objetivos tomados en consideración por la norma tributaria internacional,  para el logro de un ahorro fiscal lícito.
• Profundizar en  las reglas de gravamen de las rentas personales.
• Tener capacidad de elaborar informes o dictámenes sobre la base de los conocimientos adquiridos en materia de fiscalidad internacional.
• Afrontar exitosamente trabajos de sistematización y profundización en la búsqueda, selección, tratamiento y aplicación práctica de las fuentes normativas, bibliográficas y jurisprudenciales en el contexto internacional.
• Alcanzar conclusiones propias o enfoques novedosos como resultado del análisis de los materiales de investigación seleccionados.
• Ser capaz de defender de forma oral los resultados obtenidos en la sistematización de información aplicable a supuestos de hecho de fiscalidad internacional, en distintos contextos.

Competencias transversales

• Analizar de forma reflexiva y crítica las cuestiones más relevantes de la sociedad actual para una toma de decisiones coherente.
• Identificar las nuevas tecnologías como herramientas didácticas para el intercambio comunicacional en el desarrollo de procesos de indagación y de aprendizaje grupal.
• Aplicar los conocimientos y capacidades aportados por los estudios a casos reales y en un entorno de grupos de trabajo en empresas u organizaciones.
• Capacitar al estudiante para la búsqueda de información, así como para su análisis, interpretación, síntesis y transmisión.Adquirir la capacidad de trabajo independiente, impulsando la organización y favoreciendo el aprendizaje autónomo.

Contenidos

Tema 1. Fiscalidad de las rentas empresariales
Las rentas empresariales y su tributación en ámbitos internacionales: el juego de las normas nacionales y supranacionales.
Tributación internacional de las rentas empresariales en España.
Posibilidades de elusión de la tributación de las rentas empresariales

Tema 2. Tributación de las rentas procedentes del comercio electrónico
Concepto de comercio electrónico.
Comercio electrónico e imposición directa.
Comercio electrónico e imposición indirecta.
La atribución de beneficios a establecimientos permanentes en el ámbito del comercio electrónico

Tema 3. Elusión sobre las reglas de tributación de rentas empresariales: especial referencia a los precios de transferencia y el principio de plena competencia
La elusión de las disposiciones sobre rentas empresariales: referencias al modelo BEPS
¿Cuál es el problema que subyace en los precios de transferencia? El papel de las organizaciones internacionales: la OCDE, la ONU y la Unión Europea.
Breve referencia a la normativa española, convenida y europea sobre precios de transferencia.

Tema 4. Determinación del precio de mercado en los precios de transferencia: métodos
Métodos de valoración
Métodos tradicionales
Métodos transaccionales sobre el beneficio
Otros métodos
Factores de comparabilidad

Tema 5. Ajustes de los precios de transferencia y problemática asociada a los mismos
Precios de transferencia y ajustes fiscales
Ajuste primario, ajuste correlativo, ajuste compensatorio y ajuste secundario
Aspectos procedimentales
Regulación internacional
Regulación interna

Tema 6. Personas vinculadas y precios de transferencia
Supuestos de vinculación y personas vinculadas
Sociedades profesionales

Tema 7. Obligaciones de documentación y sanciones por su incumplimiento
Las obligaciones de documentación de las operaciones entre personas o entidades vinculadas
La obligación de documentación del grupo al que pertenezca el obligado tributario
La obligación de documentación del obligado tributario
Las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones de documentación

Tema 8. Los acuerdos previos sobre precios de transferencia. Solución de conflictos y arbitraje internacional
Los Advance Pricing Agreement (APA) entre personas o entidades vinculadas: procedimiento, efectos del acuerdo, recursos, modificación y prórroga
El procedimiento amistoso y el arbitraje en la fiscalidad internacional
El Convenio Europeo de Arbitraje

Tema 9. La subcapitalización y la limitación de gastos financieros
¿Qué problema se encuentra detrás de la subcapitalización y las limitaciones en la deducibilidad de gastos financieros?
La en España y los problemas que plantea en relación con el Derecho de la Unión Europea y los convenios para evitar la doble imposición
La limitación de gastos financieros en España

Tema 10. La transparencia fiscal internacional
¿Qué problema se encuentra detrás de los regímenes de transparencia fiscal internacional?
La transparencia fiscal internacional en el Impuesto sobre Sociedades.
La transparencia fiscal internacional en el IRPF
La transparencia fiscal internacional, los convenios para evitar la doble imposición y el Derecho de la UE.

Metodología

Las actividades formativas de la asignatura se han elaborado con el objetivo de adaptar el proceso de aprendizaje a las diferentes capacidades, necesidades e intereses de los alumnos.

Las actividades formativas de esta asignatura son las siguientes:

• Trabajos. Se trata de actividades de diferentes tipos: reflexión, análisis de casos, prácticas, etc.
• Participación en eventos. Son eventos programados todas las semanas del cuatrimestre: sesiones presenciales virtuales, foros de debate, test.
• Comentario de lecturas. Es un tipo de actividad muy concreto que consiste en el análisis de textos de artículos de autores expertos en diferentes temas de la asignatura.

En la programación semanal puedes consultar cuáles son las actividades concretas que tienes que realizar en esta asignatura.

Estas actividades formativas prácticas se completan, por supuesto, con estas otras:

• Estudio personal
• Tutorías
• Examen final presencial

Bibliografía

Bibliografía básica

Temas 1 y 9

Los textos necesarios para el estudio de estos temas han sido elaborados por UNIR y están disponibles en formato digital para su consulta, descarga e impresión en el Aula Virtual.

Tema 2

Cuello, O. (2009), Fiscalidad internacional y comercio electrónico. Revista de Internet, Derecho y Política, 9.Edición electrónica gratuita. Recuperado en http://www.raco.cat/index.php/IDP/article/viewFile/220823/301626

Serrano, F. (Dir.). (2013). Fiscalidad internacional. Capítulo 19, 1.033-1.064. (5º ed.) Madrid: CEF. ISBN: 978-84-454-2271-7. Está disponible en el aula virtual (bajo licencia Cedro*).

Tema 3

Papapanagioutou, M. International Tax Avoidance: Business Structures and Ethicsmore. Edición electrónica gratuita. Recuperado en https://www.academia.edu/6743295/International_Tax_Avoidance_Business_Structures_and_Ethics

Van den Hurk, H. (2014). Starbucks contra el Pueblo, Revista Nueva Fiscalidad, 2. Edición electrónica gratuita. Recuperado en https://www.academia.edu/6998985/Starbucks_contra_El_Pueblo_traduccion_del_articulo_de_Hans_van_den_Hurk_2014_

Tema 4

Cordón, T. (Coor.) (2010). Fiscalidad de los precios de transferencia (operaciones vinculadas). Capítulo 7, 301-343, y capítulo 8, 345-366. Madrid: CEF. ISBN: 978-84-454-1989-2. Ambos capítulos están disponibles en el aula virtual (licencia Cedro*).

OCDE. (2010). Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias. Madrid: IEF. Edición electrónica gratuita. Recuperado en http://www.oecd-ilibrary.org/taxation/directrices-de-la-ocde-aplicables-en-materia-de-precios-de-transferencia-a-empresas-multinacionales-y-administraciones-tributarias-2010_9789264202191-es

OCDE. (2010). Modelo Convenio Fiscal de la OCDE para evitar la doble imposición en los impuestos sobre la Renta y el Patrimonio. Madrid: IEF. Edición electrónica gratuita. Recuperado en http://www.estrategiafiscal.net/wp-content/uploads/2011/09/Modelo-de-Convenio-Tributario-sobre-la-Renta-y-el-Patrimonio-Versi%C3%B3n-Abreviada-2010-ESPA%C3%91OL.pdf

Serrano, F. (Dir.). (2013). Fiscalidad internacional. Capítulo 13, 579-586. (5º ed.) Madrid: CEF. ISBN: 978-84-454-2271-7. Está disponible en el aula virtual (bajo licencia Cedro*).

Tema 5

Cordón, T. (Coor.) (2010). Fiscalidad de los precios de transferencia (operaciones vinculadas). Capítulo 8, 345-366 y capítulo 18, 715-741. Madrid: CEF. ISBN: 978-84-454-1989-2. Ambos capítulos están disponibles en el aula virtual (licencia Cedro*)

OCDE. (2010). Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias. Madrid: IEF. Edición electrónica gratuita. Recuperado en http://www.oecd-ilibrary.org/taxation/directrices-de-la-ocde-aplicables-en-materia-de-precios-de-transferencia-a-empresas-multinacionales-y-administraciones-tributarias-2010_9789264202191-es

OCDE. (2010). Modelo Convenio Fiscal de la OCDE para evitar la doble imposición en los impuestos sobre la Renta y el Patrimonio. Madrid: IEF. Edición electrónica gratuita. Recuperado en http://www.estrategiafiscal.net/wp-content/uploads/2011/09/Modelo-de-Convenio-Tributario-sobre-la-Renta-y-el-Patrimonio-Versi%C3%B3n-Abreviada-2010-ESPA%C3%91OL.pdf

Serrano, F. (Dir.). (2013). Fiscalidad internacional. Capítulo 13, 579-586. (5º ed.) Madrid: CEF. ISBN: 978-84-454-2271-7. Está disponible en el aula virtual (bajo licencia Cedro*).

Tema 6

Cordón, T. (Coor.) (2010). Fiscalidad de los precios de transferencia (operaciones vinculadas). Capítulo 8, 345-366 y capítulo 18, 715-741. Madrid: CEF. ISBN: 978-84-454-1989-2. Ambos capítulos están disponibles en el aula virtual (licencia Cedro*)

OCDE. (2010). Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias. Madrid: IEF. Edición electrónica gratuita. Recuperado en http://www.oecd-ilibrary.org/taxation/directrices-de-la-ocde-aplicables-en-materia-de-precios-de-transferencia-a-empresas-multinacionales-y-administraciones-tributarias-2010_9789264202191-es

OCDE. (2010). Modelo Convenio Fiscal de la OCDE para evitar la doble imposición en los impuestos sobre la Renta y el Patrimonio. Madrid: IEF. Edición electrónica gratuita. Recuperado en http://www.estrategiafiscal.net/wp-content/uploads/2011/09/Modelo-de-Convenio-Tributario-sobre-la-Renta-y-el-Patrimonio-Versi%C3%B3n-Abreviada-2010-ESPA%C3%91OL.pdf

Serrano, F. (Dir.). (2013). Fiscalidad internacional. Capítulo 13, 547-598. (4º ed.) Madrid: CEF. ISBN: 978-84-454-2271-7. Está disponible en el aula virtual (bajo licencia Cedro*).

Tema 7

OCDE. (2013). White paper on transfer pricing documentation. OCDE Publishing. Edición electrónica gratuita. Recuperado en http://www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/white-paper-transfer-pricing-documentation.pdf

Serrano, F. (Dir.). (2013). Fiscalidad internacional. Capítulo 13, 587-596. (5º ed.) Madrid: CEF. ISBN: 978-84-454-2271-7. Está disponible en el aula virtual (bajo licencia Cedro*).

Tema 8

Serrano, F. (2013). Fiscalidad Internacional, capítulo 16, 606-609, capítulo 24, 1269-1320 y capítulo 26, 1429-1462. Madrid: CEF. ISBN: 978-84-454-2271-7. Estná disponibles en el aula virtual (bajo licencia Cedro*).

Tema 10

Sanz, E. (2002). Transparencia fiscal internacional. Documentos de trabajo, 18. IEF. ISSN: 1578-0244. Edición electrónica gratuita. Recuperado en http://www.hacienda.go.cr/centro/datos/Articulo/Transparencia%20fiscal%20internacional.pdf

* Esta obra está protegida por el derecho de autor y su reproducción y comunicación pública, en la modalidad puesta a disposición, se han realizado con autorización de CEDRO. Queda prohibida su posterior reproducción, distribución, transformación y comunicación pública en cualquier medio y de cualquier forma, con excepción de una única reproducción mediante impresora por cada usuario autorizado.

Bibliografía complementaria

Almudí, J.M. (2005). El régimen jurídico de transparencia fiscal internacional. Instituto de Estudios Fiscales.

Calderón, J.M. (2004). Comentarios al artículo 7. En J.R. Ruiz, & J. Calderón, J.M (Coords.), Comentarios a los convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal concluidos por España (Análisis a la luz del modelo de Convenio de la OCDE y de la legislación y la jurisprudencia española). La Coruña: Editorial Fundación Pedro Barrié de la Maza-Instituto de Estudios Económicos de Galicia.

Cencerrado, E. (2007). Los efectos del ajuste secundario en el nuevo régimen de operaciones vinculadas. Quincena Fiscal, C.R.E.D.F. 137.

Cosin, R. (2007). Fiscalidad de los precios de transferencia. Valencia: CISS.

De Juan. A. (2000). Fiscalidad del comercio electrónico: mito o realidad. Estudios Financieros. Revista de contabilidad y tributación: Comentarios, casos prácticos, 204.

Falcón y Tella, R. (1998): Tributación e Internet: aplicación de las reglas generales, con adaptación, en su caso, como alternativa al bit tax. Quincena Fiscal, 10.

Fortes, M. (2009), Operaciones vinculadas: obligaciones de documentación y régimen sancionador. Hacienda Canaria, 28.

García, F.A. (1996). El establecimiento permanente. Madrid:Tecnos.

García-Herrera, C. (2001). Precios de transferencia y otras Operaciones Vinculadas en el Impuesto sobre Sociedades, Instituto de Estudios Fiscales.

Golmayo, L. (2008). El Foro de precios de transferencia de la Unión Europea. Trabajos en curso y expectativas. Cuadernos de Formación del Instituto de Estudios Fiscales, 6.

Kane, M. (2014). The Role of Controlled Foreign Company Legislation in the OECD Base Erosion and Profit Shifting Project. IFBD Bulletin for International Taxation.

López, J.C. (2010). El ajuste secundario. En Cordón, T. (Coord.). Fiscalidad de los precios de transferencia (operaciones vinculadas). Madrid: CEF.

Lucas, M. (2014). Subcapitalización e imposición societaria en el País Vasco. Forum Fiscal, 201, 32-61.

Martín, A y Calderón, J.M. (2012). Los precios de transferencia en la encrucijada del siglo XXI. La Coruña: Netbiblo.

Merino, I. (2005). Los acuerdos fiscales. Estudios de Derecho Financiero y Tributario en homenaje al profesor Calvo Ortega. En Martín, I., Menéndez, G. y Vaquera, A. (Coord.) Tomo I. Valladolid: Lex Nova.

Moreno, J.I. (2003). La tributación de las operaciones vinculadas (2ª ed.). Cizur Menor: Thomson Aranzadi.

Niehus, U., Wilke, H. & Müller, A. (2013). El régimen alemán de limitación de la deducibilidad de gastos financieros (Zinsschranke). Crónica tributaria, 146, 221-248.

Ribes, A. (2012). La difícil precisión de la noción de establecimiento permanente a través de la cláusula del agente dependiente (STS de 12 de enero de 2012, caso Roche). Crónica Tributaria: Boletín de Actualidad 4/2012,29-35.

Rodríguez, J.A. (1998). Una revisión global de la aplicación de los Acuerdos Previos sobre Precios de Transferencia y sus implicaciones para España. Papeles de Trabajo del Instituto de Estudios Fiscales. Madrid: Instituto de Estudios Fiscales.

Vega, F.A. (2011). ¿Es obligatorio interpretar la normativa española de origen interno sobre precios de transferencia según las Directrices de la OCDE? Crónica tributaria, Extra 4, 39-56.

Evaluación y calificación

El sistema de calificación se basa en la siguiente escala numérica:

La calificación se compone de dos partes principales:

El examen se realiza al final del cuatrimestre y es de carácter PRESENCIAL y OBLIGATORIO. Supone el 60% de la calificación final (6 puntos sobre 10) y para que la nota obtenida en este examen se sume a la nota final, es obligatorio APROBARLO (es decir, obtener 3 puntos de los 6 totales del examen).

La evaluación continua supone el 40% de la calificación final (es decir, 4 puntos de los 10 máximos). Este 40% de la nota final se compone de las calificaciones obtenidas en las diferentes actividades formativas llevadas a cabo durante el cuatrimestre.

Ten en cuenta que la suma de las puntuaciones de las actividades de la evaluación continua es de 6 puntos. Así, puedes hacer las que prefieras hasta conseguir un máximo de 4 puntos (que es la calificación máxima que se puede obtener en la evaluación continua). En la programación semanal de la asignatura, se detalla la calificación máxima de cada actividad o evento concreto puntuables.

Orientaciones para el estudio

Obviamente, al tratarse de formación on-line puedes organizar tu tiempo de estudio como desees, siempre y cuando vayas cumpliendo las fechas de entrega de actividades, trabajos y exámenes. Nosotros, para ayudarte, te proponemos los siguientes pasos:

1. Desde el Campus virtual podrás acceder al aula virtual de cada asignatura en la que estés matriculado y, además, al aula virtual de Lo que necesitas saber antes de empezar. Aquí podrás consultar la documentación disponible sobre cómo se utilizan las herramientas del aula virtual y sobre cómo se organiza una asignatura en la UNIR y también podrás organizar tu plan de trabajo personal con tu profesor-tutor.
2. Observa la programación semanal. Allí te indicamos qué parte del temario debes trabajar cada semana.
3. Ya sabes qué trabajo tienes que hacer durante la semana. Accede ahora a la sección Temas del aula virtual. Allí encontrarás el material teórico y práctico del tema correspondiente a esa semana.
4. Comienza con la lectura de las Ideas clave del tema. Este resumen te ayudará a hacerte una idea del contenido más importante del tema y de cuáles son los aspectos fundamentales en los que te tendrás que fijar al estudiar el material básico. Lee siempre el primer apartado, ¿Cómo estudiar este tema?, porque allí te especificamos qué material tienes que estudiar. Consulta, además, las secciones del tema que contienen material complementario (Lo + recomendado y + Información).
5. Dedica tiempo al trabajo práctico (sección Actividades y Test). En la programación semanal te detallamos cuáles son las actividades correspondientes a cada semana y qué calificación máxima puedes obtener con cada una de ellas.
6. Te recomendamos que participes en los eventos del curso (sesiones presenciales virtuales, foros de debate…). Para conocer la fecha concreta de celebración de los eventos debes consultar las herramientas de comunicación del aula vitual. Tu profesor y tu profesor-tutor te informarán de las novedades de la asignatura.

Recuerda que en el aula virtual de Lo que necesitas saber antes de empezar puedes consultar el funcionamiento de las distintas herramientas del aula virtual: Correo, Foro, Sesiones presenciales virtuales, Envío de actividades, etc.