Presentación

El Derecho Tributario Internacional ha adquirido un desarrollo muy significativo en los últimos años, como consecuencia de la globalización económica. En la actualidad, se configura como un sector específico del Derecho Financiero y Tributario, que se singulariza por la interrelación de varios ordenamientos jurídicos, convencionales y nacionales, creando una estructura normativa compleja en constante comunicación.

Dada esta evolución de la tributación internacional, puede reconocerse la consolidación de principios y conceptos propios en este sector del Derecho, cuyo conocimiento resulta imprescindible para la adecuada aplicación de este entramado normativo.

Así, desde el punto de vista normativo, debe observarse los distintos modelos de tratados internacionales y sus relaciones con las normas internas, prestando particular atención a las llamadas normas de soft law; singularmente, han de identificarse las reglas para la interpretación jurídica de dichas fuentes, con destacadas peculiaridades respecto a los tratados internacionales en general.

Atendiendo a las reglas de atribución de competencia para el gravamen de los distintos hechos imponibles, debe prestarse atención a principios de nacionalidad, residencia o de la fuente; fijando puntos de conexión y estableciendo las reglas de tributación por la renta mundial o por obligación real de contribuir; además, en su caso, identificando los  para corregir la doble imposición. Ello requiere previamente la definición de los conceptos de doble imposición (económica y jurídica), así como establecer los criterios que determinen cuál será la jurisdicción fiscal que deba corregirla.

De la misma manera deben conocerse los mecanismos de solución de conflicto, cuando los Estados discrepen en la forma de interpretar y aplicar las normas de Derecho Internacional Tributario.

Competencias

Competencias generales

• Comprender el marco tributario que condiciona la toma de decisiones en un contexto económico globalizado.
• Desarrollar capacidades metodológicas para organizar el tiempo y las estrategias de aprendizaje en un sector del Derecho tan cambiante como la fiscalidad internacional.
• Obtener y analizar conjuntos variados de fuentes documentales, de cara a su tratamiento sistemático en el contexto globalizado en que va a ser aplicada.
• Conocer las tendencias actuales en el marco de la fiscalidad internacional.
• Idear estrategias de planificación fiscal internacional, sin incurrir en fraude o evasión fiscal, o en conductas abusivas.
• Manejar adecuadamente la normativa, doctrina científica y jurisprudencia en el campo de la fiscalidad internacional, mediante su análisis crítico.
• Adquirir el dominio de las técnicas de elaboración de informes y dictámenes.
• Capacidad de adquirir un compromiso ético y social en la aplicación del Derecho Internacional Tributario.
• Capacidad de desarrollar un espíritu crítico y autocrítico en un contexto económico mundializado.

Competencias transversales

• Analizar de forma reflexiva y crítica las cuestiones más relevantes de la sociedad actual para una toma de decisiones coherente.
• Identificar las nuevas tecnologías como herramientas didácticas para el intercambio comunicacional en el desarrollo de procesos de indagación y de aprendizaje grupal.
• Aplicar los conocimientos y capacidades aportados por los estudios a casos reales y en un entorno de grupos de trabajo en empresas u organizaciones.
• Adquirir la capacidad de trabajo independiente, impulsando la organización y favoreciendo el aprendizaje autónomo.
• Capacitar al estudiante para la búsqueda de información, así como para su análisis, interpretación, síntesis y transmisión.

Competencias específicas

• Conocer los principales conceptos, enfoques y principios de la fiscalidad internacional.
• Profundizar en el conocimiento de las instituciones nacionales e internacionales que desarrollan un papel relevante en el ámbito de la fiscalidad internacional.
• Elegir la norma o normas aplicables, entre la diversidad de fuentes normativas procedentes distintos sujetos legitimados para crearlas en el contexto internacional, utilizando sus reglas de interpretación.
• Saber resolver los problemas derivados de la doble imposición internacional a través de los métodos utilizados para su eliminación.
• Identificar los conceptos vinculados a la planificación fiscal internacional.
• Conocer las conductas de fraude y evasión fiscal, y las estrategias para combatirlas, analizando de forma crítica las clausulas antiabusivas de cara a su aplicación a situaciones de hecho reales.
• Conocer los mecanismos desarrollados por los Estados para la protección de sus intereses recaudatorios en un contexto tributario internacional.
• Ser capaz de crear estrategias de planificación fiscal en un marco de buenas prácticas.
• Alcanzar conclusiones propias o enfoques novedosos como resultado del análisis de los materiales de investigación seleccionados.
• Afrontar exitosamente trabajos de sistematización y profundización en la búsqueda, selección, tratamiento y aplicación práctica de las fuentes normativas, bibliográficas y jurisprudenciales en el contexto internacional.

Contenidos

Tema 1. Concepto y principios del Derecho Tributario internacional
Concepto de Derecho Tributario internacional
Economía globalizada y fiscalidad internacional: cambio de modelo
Derecho tributario internacional y Derecho Internacional Tributario. Los derechos supranacionales
Principios de Derecho Tributario internacional: territorialidad y renta mundial
Función del Derecho Tributario internacional: evitar la doble imposición, el fraude y la evasión fiscal

Tema 2. Fuentes del Derecho Tributario Internacional
Tratados internacionales: concepto, características generales y clasificación
Modelos de convenios para evitar la doble imposición
El llamado soft law
El derecho interno de los Estados en su proyección internacional
Relaciones entre los distintos instrumentos normativos

Tema 3. El MC OCDE. Estructura y caracteres
La OCDE como organización internacional
Estructura general del MC OCDE: contenido

Tema 4. Interpretación de los Convenios para evitar la doble imposición. Calificación
Interpretación y calificación. Conceptos
Reglas de interpretación de los tratados internacionales: Convenio de Viena de Derecho de los Tratados
Interpretación de los CDI: el valor interpretativo del propio MC OCDE y sus Comentarios
¿Interpretación estática o interpretación dinámica?

Tema 5. Ámbito territorial y temporal de aplicación de las normas de Derecho Tributario internacional
La eficacia espacial de las normas de Derecho Tributario internacional: Principios de sujeción
Puntos de conexión
El elemento territorial en el MC OCDE
Elementos temporales en torno a los CDI. Entrada en vigor y denuncia

Tema 6. Ámbito objetivo y subjetivo de aplicación de los convenios
Ámbito objetivo. Impuesto cubiertos por el MC OCDE
Ámbito subjetivo. Personas cubiertas por el MC OCDE
Supuestos particulares. Entidades sin personalidad jurídica. Establecimiento permanente. Sociedades de personas
Residencia
Treaty shopping. Cláusulas antiabuso (acercamiento al concepto)

Tema 7. Establecimiento permanente
Concepto general de establecimiento permanente
Cláusula general del establecimiento permanente: delimitación
Las obras de construcción, instalación o montaje
Los trabajos auxiliares o preparatorios
La cláusula del agente dependiente
La cláusula del agente independiente
Establecimiento permanente y filial: deslinde

Tema 8. Doble imposición: concepto y métodos para corregirla
Concepto de doble imposición: doble imposición económica y doble imposición jurídica. Consecuencias
Métodos para corregir la doble imposición
Método de exención
Método de imputación
La corrección de los efectos de la doble imposición para dividendos, intereses y cánones
La «doble no imposición»: cláusula de calificación
Problemas de aplicación

Tema 9. Concepto de no discriminación del MC OCDE
Concepto de no discriminación del MC OCDE
No discriminación por razón de la nacionalidad
Cláusula de no discriminación de los apátridas
Cláusula de no discriminación de los establecimientos permanentes
Cláusula de deducibilidad de los pagos a no residentes
Cláusula de no discriminación de las empresas participadas por no residentes

Tema 10. Solución de conflictos. Especial referencia al arbitraje
Mecanismos de solución de conflictos: procedimiento amistoso y arbitraje
Procedimiento amistoso. Reglas generales. Efectos
Procedimiento amistoso en casos específicos: interpretativo y de consulta
El arbitraje internacional

Metodología

Las actividades formativas de la asignatura se han elaborado con el objetivo de adaptar el proceso de aprendizaje a las diferentes capacidades, necesidades e intereses de los alumnos.

Las actividades formativas de esta asignatura son las siguientes:

• Trabajos. Se trata de actividades de diferentes tipos: reflexión, análisis de casos, prácticas, etc.
• Participación en eventos. Son eventos programados todas las semanas del cuatrimestre: sesiones presenciales virtuales, foros de debate, test.
• Comentario de lecturas. Es un tipo de actividad muy concreto que consiste en el análisis de textos de artículos de autores expertos en diferentes temas de la asignatura.

En la programación semanal puedes consultar cuáles son las actividades concretas que tienes que realizar en esta asignatura.

Estas actividades formativas prácticas se completan, por supuesto, con estas otras:

• Estudio personal
• Tutorías
• Examen final presencial

Bibliografía

Bibliografía básica

Tema 1

Falcón y Tella, R. & Pulido Guerra, E. (2013). Derecho Fiscal Internacional (pp.11-36). Barcelona: Marcial Pons. isbn: 978-84-15948-37-7. Disponible en el aula virtual bajo licencia Cedro.*

López Espadafor, C. (2013). Revisión de las relaciones entre el Derecho Tributario y el Derecho Internacional General. Revista Crónica Tributaria, nº 147, pp. 127-152. Recuperado el 2 de septiembre de 2014 en:http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/revistas/cron_trib/147_Lopez.pdf

Tema 2

Collado Yurrita, M.A. & Patón García, S. (2005). “Fuentes del Derecho tributario internacional”. En, Collado Yurrita, M.A. & Moreno González, S. (2005). Estudios sobre fiscalidad internacional y comunitaria (pp. 11-36) Madrid: Colex. ISBN: 978-84-7879-986-2. Disponible en el aula virtual bajo licencia Cedro.*

Tema 3

Montoya López, M.P. (2005). “Los convenios para evitar la doble imposición internacional”. En Collado Yurrita, M.A. & Moreno González, S. (2005). Estudios sobre fiscalidad internacional y comunitaria (pp. 37-61). Madrid: Colex. ISBN 978-84-7879-986-2. Disponible en el aula virtual bajo licencia Cedro.*

Tema 4

García Novoa, C. (2012). Los convenios para evitar la doble imposición internacional”. En Serano, A.; Acosta, S. & Torres, T. Fiscalidad y Globalización (pp. 37-61). Pamplona: Aranzadi. ISBN: 978-84-9014-169-4. Disponible en el aula virtual bajo licencia Cedro.*
Tema 5

Serrano, A. (2006). Hacia una reformulación de los principios de sujeción fiscal. Documento 18/2006, IEF. Recuperado el 15 de septiembre de 2014 en: http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/documentos_trabajo/2006_18.pdf

Tema 6

Carmona Fernández, N. (2013). Residencia fiscal de personas físicas y entidades, cambios de residencia y estatutos singulares. En Serrano Antón, F. Fiscalidad Internacional 4 (pp.119-143). Madrid: CEF. ISBN: 978-84-454-2045. Disponible en el aula virtual bajo licencia Cedro.*

Tema 7

Calderón Carrero, J.M. (2008). Beneficios empresariales (y de navegación). Convenios fiscales internacionales y fiscalidad de la Unión Europea (pp. 131-171). Valencia: CISS. ISBN: 978-84-8235-644. Disponible en el aula virtual bajo licencia Cedro.*

Tema 8

Calderón Carrero, J. M. (2004). Art. 23. Los métodos para eliminar  la doble imposición. Comentarios a los convenios de doble imposición y prevenir la evasión fiscal concluidos por España (pp. 973-1083). La Coruña: Fundación Pedro Barrie de la Maza. ISBN: 978-84-95892-27-0. Disponible en el aula virtual bajo licencia Cedro.*

Tema 9

Martín Jiménez, A. (2008). El principio de no discriminación en el artículo 24 del modelo de convenio de la OCDE de 2008. Revista de Derecho fiscal, vol. 5. ISSN: 2346-2434. Recuperado el 15 de septiembre de 2014 en: http://portal.uexternado.edu.co/pdf/5_revistaDerechoFiscal/RDF%205/AdolfoJimenez.pdf

Tema 10

Pagés i Galtés, J. (2012). La interpretación en el procedimiento amistoso de los Tratados de Doble Imposición. En Serrano Antón; Simón Acosta; Taveira Torres. Fiscalidad y Globalización (pp. 843-877). Pamplona: Aranzadi. Pamplona. ISBN: 978-84-9014-169-4. Disponible en el aula virtual bajo licencia Cedro.*

* Esta obra está protegida por el derecho de autor y su reproducción y comunicación pública, en la modalidad puesta a disposición, se han realizado con autorización de CEDRO. Queda prohibida su posterior reproducción, distribución, transformación y comunicación pública en cualquier medio y de cualquier forma, con excepción de una única reproducción mediante impresora por cada usuario autorizado.

Bibliografía complementaria

Alonso García, R. (2001). El soft law comunitario. Revista de administración pública. ISSN 0034-7639, Nº 154.

Andrés Sáenz de Santamaría, P.; González Campos, J.D.; González Campos, L. & Sánchez Rodríguez, L. (2008). Curso de Derecho Internacional Público. Madrid: Civitas.

Bergamaschine Mata Diz, J. (2005). El Sistema de Internalización de normas en el Mercosur: la supranacionalidad plena y la vigencia simultánea. Ius et Praxis, 11(2), 227-260.

Calderón Carrero, J. (2013). Los métodos para eliminar la doble imposición. En VVAA, Fiscalidad Internacional. Madrid: CEF.

Calderón Carrero, J. (2004) La doble imposición internacional y los métodos para su eliminación. IEF.

Carmona Fernández, N (2012). La noción de establecimiento permanente en los tribunales: las estructuras operativas mediante filiales comisionistas. Crónica tributaria 145/2012.

Carmona Fernández et al. (2013): Convenios fiscales internacionales y fiscalidad de la Unión Europea. Valencia: CISS.

Chico de la Cámara, P. (2013). Interpretación y calificación de los convenios de doble imposición internacional. En VVAA, Fiscalidad Internacional, Madrid: CEF.

Cienfuegos Mateo, M. (2001). La recepción y aplicación de los Acuerdos Internacionales del MERCOSUR. Revista Electrónica de Estudios Internacionales REEI, Nº 3.

Collado Yurrita, M.A. & Patón García, G. (2005) Fuentes del derecho tributario Internacional. En Collado Yurrita, M.A, Moreno González, S. Estudios sobre fiscalidad Internacional y comunitaria. Madrid: Colex (pp. 11-369).

Falcón y Tella, R; Pulido Guerra, E. (2013) Derecho fiscal internacional. Madrid: Marcial Pons. Ediciones Jurídicas y Sociales.

García Novoa, C. (2012). La convención de Viena y la interpretación de los Convenios de Doble Imposición. En Simón Acosta, E. y otros. Fiscalidad y Globalización. Pamplona: Thomson Aranzadi.

García Prats, F.A. (2004). La cláusula de no discriminación en los Convenios para evitar la doble imposición internacional. En VVAA, Fiscalidad Internacional. Madrid: CEF.

Hortala y Vallve, J. (1995). Las cláusulas Tax Sparing y Matching Credit: Incentivos fiscales a la inversión de países en vías de desarrollo a través de los convenios para evitar la doble imposición internacional. UNED: Facultad de Derecho. Recuperado el 15 de septiembre de 2014 en: http://dialnet.unirioja.es/servlet/oaiart?codigo=175464

Montoya López, M.P. (2005) Los convenios para evitar la doble imposición internacional. En Collado Yurrita, M.A. & Moreno González, S. Estudios sobre fiscalidad internacional y comunitaria. Madrid: Colex.

OCDE. (2011). Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio. Versión Abreviada. Instituto de Estudios Fiscales (IEF) para edición española.

Pagés i Galtés, J. (2012) La interpretación en el procedimiento amistoso de los Tratados de Doble Imposición. En Serrano Antón, Simón Acosta, Taveira Torres. Fiscalidad y Globalización. Pamplona: Aranzadi.

Palao Taboada (2000). La aplicación de los Convenios de doble imposición a las sociedades s personalistas: el Informe de la OCDE de 1999. Revista de Contabilidad y Tributación, CEF, nº 209 - 210 / 2000.

Plata López, L.C. &  Yepes Ceballos, D. (2009). Naturaleza jurídica de las normas comunitarias andinas. Revista de derecho: División de Ciencias Jurídicas de la Universidad del Norte, ISSN 0121-8697, Nº. 31, 2009, págs. 196-223, Recuperado el 15 de junio de 2014 en:
http://ciruelo.uninorte.edu.co/pdf/derecho/31/8_NATURALEZA%20JURIDICA%20DE%20LAS%20N.pdf

Ribes Ribes, A. (2003). Convenios para evitar la doble imposición internacional: interpretación, procedimiento amistoso y arbitraje. Madrid: Edersa.

Serrano Antón, F. (2012). En VVAA, Fiscalidad Internacional. Madrid: CEF.

Serrano Antón, F. (2012). La interpretación y aplicación de los Convenios de Doble Imposición Internacional. En Simón Acosta, E. y otros. Fiscalidad y Globalización. Pamplona: Thomson Aranzadi.

Serrano Antón, F. (2013). Los principios básicos de la fiscalidad internacional y los convenios para evitar la doble imposición internacional: historia, tipos, fines, estructura y aplicación. En VVAA., Fiscalidad Internacional, Madrid: CEF.

Taveira Torres, H. (2005). El derecho tributario internacional: tratados y disposiciones nacionales. En Pistone, P. & Taveira Torres, H., Estudios de Derecho Tributario constitucional e internacional. Buenos Aires: Abaco de Rodolfo Depalma.

Tovillas Morán, J.M. (1996) Estudio del modelo de convenio sobre renta y patrimonio de la OCDE de 1992. Barcelona: Marcial Pons.

Vega Borrego, F A. (2003). Las medidas contra el treatyshoping. Madrid: IEF.

Vogel, K. (2001). Derecho internacional tributario. En Amatucci, A. Tratado de Derecho tributario. Bogotá: Temis.

VV.AA. & Néstor Carmona Fernández, N. Coord. (2013). Convenios fiscales internacionales y fiscalidad de la Unión Europea. CISS.

VV.AA. (2004). Comentarios a los convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal concluidos por España: análisis a la luz del modelo de convenio de la OCDE y de la legislación y jurisprudencia. A Coruña: Fundación Barrié de la Maza.

VV.AA. & Carmona Fernández, N. (Coord.) (2013). Convenios fiscales internacionales y fiscalidad de la Unión Europea. Valencia:CISS.

Evaluación y calificación

El sistema de calificación se basa en la siguiente escala numérica:

La calificación se compone de dos partes principales:

El examen se realiza al final del cuatrimestre y es de carácter PRESENCIAL y OBLIGATORIO. Supone el 60% de la calificación final (6 puntos sobre 10) y para que la nota obtenida en este examen se sume a la nota final, es obligatorio APROBARLO (es decir, obtener 3 puntos de los 6 totales del examen).

La evaluación continua supone el 40% de la calificación final (es decir, 4 puntos de los 10 máximos). Este 40% de la nota final se compone de las calificaciones obtenidas en las diferentes actividades formativas llevadas a cabo durante el cuatrimestre.

Ten en cuenta que la suma de las puntuaciones de las actividades de la evaluación continua es de 6 puntos. Así, puedes hacer las que prefieras hasta conseguir un máximo de 4 puntos (que es la calificación máxima que se puede obtener en la evaluación continua). En la programación semanal de la asignatura, se detalla la calificación máxima de cada actividad o evento concreto puntuables.

Orientaciones para el estudio

Obviamente, al tratarse de formación on-line puedes organizar tu tiempo de estudio como desees, siempre y cuando vayas cumpliendo las fechas de entrega de actividades, trabajos y exámenes. Nosotros, para ayudarte, te proponemos los siguientes pasos:

1. Desde el Campus virtual podrás acceder al aula virtual de cada asignatura en la que estés matriculado y, además, al aula virtual de Lo que necesitas saber antes de empezar. Aquí podrás consultar la documentación disponible sobre cómo se utilizan las herramientas del aula virtual y sobre cómo se organiza una asignatura en la UNIR y también podrás organizar tu plan de trabajo personal con tu profesor-tutor.
2. Observa la programación semanal. Allí te indicamos qué parte del temario debes trabajar cada semana.
3. Ya sabes qué trabajo tienes que hacer durante la semana. Accede ahora a la sección Temas del aula virtual. Allí encontrarás el material teórico y práctico del tema correspondiente a esa semana.
4. Comienza con la lectura de las Ideas clave del tema. Este resumen te ayudará a hacerte una idea del contenido más importante del tema y de cuáles son los aspectos fundamentales en los que te tendrás que fijar al estudiar el material básico. Lee siempre el primer apartado, ¿Cómo estudiar este tema?, porque allí te especificamos qué material tienes que estudiar. Consulta, además, las secciones del tema que contienen material complementario (Lo + recomendado y + Información).
5. Dedica tiempo al trabajo práctico (sección Supuestos prácticos y Test). En la programación semanal te detallamos cuáles son las actividades correspondientes a cada semana y qué calificación máxima puedes obtener con cada una de ellas.
6. Te recomendamos que participes en los eventos del curso (sesiones presenciales virtuales, foros de debate…). Para conocer la fecha concreta de celebración de los eventos debes consultar las herramientas de comunicación del aula vitual. Tu profesor y tu profesor-tutor te informarán de las novedades de la asignatura.

Recuerda que en el aula virtual de Lo que necesitas saber antes de empezar puedes consultar el funcionamiento de las distintas herramientas del aula virtual: Correo, Foro, Sesiones presenciales virtuales, Envío de actividades, etc.